دستورالعمل حسابرسي مالياتي براي حسابداران رسمي و موسسات حسابرسي

جمهوري اسلامي ايران
سازمان امور مالياتي كشور

گزارش حسابرسي مالياتي موضوع ماده 272 اصلاحيه قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 27/11/1380

معاونت فني و حقوقي
دفتر خدمات مالياتي
تيرماه 1382


بسمه الله الرحمان الرحيم

بسمه تعالي

دستورالعمل حسابرسي مالياتي براي حسابداران رسمي و موسسات حسابرسي
عضو جامعه حسابداران رسمي ايران

نمونه گزارش حسابرسي مالياتي موضوع ماده 272 الحاقي قانون مالياتهاي مستقيم توسط سازمان امور مالياتي كشور تنظيم و جهت استفاده سازمان حسابرسي و حسابداران رسمي منتشر شده , لذا سازمان حسابرسي و حسابداران رسمي و موسسات حسابرسي عضو جامعه حسابداران رسمي ايران ملزم هستند در تهيه گزارش شركتها و موسسات مورد حسابرسي دقيقاً وفق فرم مذكور عمل نمايند, به نحوي كه پاسخ مندرجات تمامي قسمتهاي آن از جمله معاملات با اشخاص ثالث , مالياتهاي تكليفي و هزينه ها دقيقاً داده شود . علاوه برلزوم تدقيق در مندرجات فرم يادشده و پاسخگويي به هريك از موارد, حسابداران مزبور در رسيدگي و تنظيم گزارش ملزم به رعايت قوانين و مقررات مالياتي و استانداردهاي حسابرسي مي باشندكه در اين مقوله به ذكر برخي نكات مهم به شرح زير اكتفامي شود:
- - ضمناً در بندهاي ذيل منظور از حسابرس مالياتي , سازمان حسابرسي يا حسابداران رسمي يا موسسات رسمي عضو جامعه حسابداران رسمي ميباشد.
1- مبناي تعيين درآمد مشمول ماليات , قانون مالياتهاي مستقيم و مقررات مربوط به آن است كه عندالاقتضاء با در نظر گرفتن ساير قوانين موضوعه از جمله قانون تجارت , قانون محاسبات عمومي , قوانين بودجه سنواتي و اساسنامه قانوني شركتهاي دولتي و استانداردهاي حسابداري (تا آن حد كه مغايرت آشكار با قانون مالياتهاي مستقيم نداشته باشد) اعمال مي شود.
2- در تعيين درآمد مشمول ماليات , چنانچه در مواردي قانون مستقيم صراحتي نسبت به موضوع نداشته ولي ساير قوانين موضوعه داراي حكم معين درآن مورد باشند , حكم مزبور ملاك عمل قرار خواهد گرفت , با اين توضيح كه در موارد سكوت و ابهام , به ترتيب آراء ابلاغ شده شوراي عالي مالياتي و نيز بخشنامه ها و دستور العمل هاي سازمان امورمالياتي كشور, استانداردهاي حسابداري ملاك عمل خواهد بود.
3- در تعيين درآمد مشمول ماليات , شرايط و احكام هزينه هاي قابل قبول و استهلاكات موضوع فصل دوم از باب چهارم (مواد 147 تا 151 ) قانون مالياتهاي مستقيم و مصوبات هيات وزيران و وزير امور اقتصادي و دارائي حسب مورد در باره هزينه هاي قابل قبول ملاك عمل خواهد بود.
4- هرگاه حسابرس مالياتي در اجراي بند الف ماده 272 قانون ماليات هاي مستقيم به موارد ايرادي برخورد نمايد كه به اعتبار دفاتر خللي وارد ننمايد و تعيين درآمد واقعي مشمول ماليات امكان پذير باشد ضمن درج موارد ايراد در گزارش خود , درآمد مشمول ماليات را تعيين خواهد كرد و در صورتي كه دفاتر و اسناد مدارك مزبور براي محاسبه درآمد مشمول ماليات بنظر حسابرس مالياتي به علت عدم رعايت موازين و آيين نامه مربوط به روش نگه داري دفاتر و اسناد و مدارك و نحوه ثبت وقايع مالي و چگونگي تنظيم صورتهاي مالي نهايي مورد قبول واقع نشود بايد دلايل رد دفاتر را حداكثر ظرف يكماه پس از انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه به اداره امور مالياتي ذيربط و مودي كتباً اعلام نمايد تا اداره امورمالياتي نظر هيات موضوع بند 3 ماده 97 قانون مذكور را اخذ نمايد. چنانچه نظر هيات موضوع بند 3 ماده 97 قانون فوق الذكر مبني برتائيد اعتبار دفاتر باشد . نظر هيات بايد بوسيله اداره امور مالياتي حداكثر ظرف پنج (5) روز بعد از صدور راي و يا حداكثر تا بيست (20) روز قبل از انقضاي مهلت رسيدگي مذكور در تبصره يك ماده 272 جهت ادامه رسيدگي و تعيين درآمد مشمول ماليات به حسابرس مالياتي ابلاغ شود.
در صورتيكه نظر هيات مبني بر رد دفاتر باشد در اين حالت اداره امور مالياتي ضمن اعلام مراتب به حسابرس مالياتي ظرف مهلت اخير الذكر مطابق مقررات موضوعه نسبت به تعيين درآمد مشمول ماليات اقدام خواهد نمود.
5- چنانچه تا موعد مقرر ترازنامه و حساب سود زيان يا حساب درآمد و هزينه و حساب سود و زيان حسب مورد تسليم اداره امور مالياتي ذيربط نشده باشد رسيدگي و تعيين درآمد مشمول ماليات به عهده اداره امور مالياتي خواهد بود.
6- در صورتي كه قبل و يا بعداز صدور برگ تشخيص ماليات , اطلاعات و مدارك بدست آمده حاكي از فعاليتهاي مكتوم و ثبت نشده باشد و نياز به بررسي دفاتر و اسناد و مدارك باشد اداره امور مالياتي (مميزكل ) موضوع را كتباً از حسابرس مالياتي يا مودي حسب مورد استعلام خواهد نمود , حسابرس مالياتي يا مودي مكلف است ظرف يك ماه از تاريخ دريافت استعلام در خصوص موضوع نظر خود را به اداره امور مالياتي اعلام نمايد . در صورت احراز موضوع درآمد مشمول ماليات اين بخش از فعاليت مودي توسط اداره امور مربوط مطابق قوانين و مقررات مالياتي تعيين خواهد شد.
7- در صورتي كه قبل از صدور برگ تشخيص ماليات نسبت به گزارش حسابرسي مالياتي درخصوص بندهاي ب و ج ماده (272) قانون مالياتهاي مستقيم به توضيحات تكميلي نياز باشد اداره امور مالياتي (مميزكل ) موضوع را كتباً از حسابرس مالياتي استعلام خواهد نمود.
8- حسابرس مالياتي بايد ظرف يك ماه از تاريخ دريافت استعلام اطلاعات تكميلي را به اداره امور مالياتي مربوط اعلام نمايد .و چنانچه حسابرس مالياتي در مهلت مقرر پاسخ استعلام را ندهد , درآمد مشمول ماليات و يا مالياتهاي تكليفي اين بخش از فعاليت مودي توسط اداره امور مالياتي ذيربط مطابق قوانين و مقررات مربوط تعيين خواهد شد.
تبصره : در موارديكه استعلام بعمل آمده در خصوص اعمال معافيتهاي مقرر در قانون مالياتهاي مستقيم و ساير قوانين ذيربط باشد چنانچه در مهلت مقرر از طرف حسابرس مالياتي پاسخي داده نشود و يا پاسخ ارائه شده توسط حسابرس مالياتي مورد قبول اداره مالياتي (مميزكل ) قرار نگيرد. در اين صورت اداره امور مالياتي با قبول رسيدگي و تعيين درآمد مشمول ماليات قبل از كسر معافيت توسط حسابرس مالياتي نسبت به چگونگي اعمال معافيتها و تعيين ماليات مطابق قوانين و مقررات مالياتهاي مستقيم و بخشنامه ها و آرا شوراي عالي مالياتي و دستورالعملهاي سازمان امور مالياتي كشور اقدام خواهد نمود.
9- كليه درآمدهاي ابرازي يا شناخته شده توسط حسابرس مالياتي از جمله درآمد حاصل از تسعير دارائيها و بدهيهاي ارزي مشمول ماليات است , مگر آنكه دلايل قانوني بر مبني معافيت تمام يا برخي اقلام اقامه شود و يا به لحاظ تعلق ماليات به طريق خاص ( مواردي كه طبق مقررات قانون مالياتهاي مستقيم داراي نرخ جداگانه اي هستند مانند نقل و انتقال قطعي املاك , حق واگذاري محل , درآمد اجاره , انتقال سهام , سود حاصله از سرمايه گذاري و........) , از شمول ماليات بردرآمد اشخاص حقوقي موضوع ماده 105 اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم مستثني شده باشد .
10- در مورد تعديلات بايستي كليه اقلام بستانكار حساب تعديلات سنواتي به درآمد مشمول ماليات افزوده شود.مگر آنكه به طريقي در درآمد مشمول ماليات سنوات قبل منظور شده و يا از معافيت مالياتي قانوني برخوردار باشد و يا طرف حساب آن هزينه اي بوده كه بوسيله ماموران مالياتي غير قابل قبول تلقي و از حساب هزينه برگشت شده باشد و اقلام بدهكار حساب تعديلات سنواتي نيز, چنانچه ماهيت هزينه قابل قبول را داشته و قبلاً به حساب هزينه منظور نشده باشد . بايد جز هزينه هاي قابل قبول محسوب شود.
11- فعاليتهايي كه درآمد آن به موجب قوانين و مقررات از پرداخت ماليات معاف و يا مشمول نرخ جداگانه اي بوده , زيان مربوط به آن فعاليتها قابل كسر از درآمدها نبوده , و هزينه هاي مرتبط با آنها نيز جزء هزينه هاي قابل قبول منظور نخواهد شد .توجه شود كه در صورت منفك نبودن هزينه , قدرالسهم مربوط به فعاليتهاي معاف و غير معاف بايستي با روشهاي مناسب محاسبه و منظور گردد.
12- چون بررسيهائي كه در حسابرسي مالياتي انجام مي شود , عمدتاً در حسابرسي عمومي صورتهاي مالي نيز اجرا مي شود (بجز مواردي كه از حيث مالياتي نياز به بررسي بيشتر و يا زسيدگي هاي خاص مي باشد) , از اين رو توصيه مي شود كه به منظور حسابرسي هر چه جامعتر و پرهيز از دوباره كاري , حسابرسي صورتهاي مالي را طوري برنامه ريزي و اجرا كنند كه ضمن آن قادر به حسابرسي مالياتي و در پي آن تهيه گزارش حسابرسي مالياتي نيز باشند.
مواردي كه در فرم نمونه گزارش حسابرسي مالياتي ذكر شده , بايد ابتدا با كار برگهاي حسابرسي صورتهاي مالي مطابقت داده شود و با عنايت به نتايج آن , هر مورد كه نيازمند بررسي بيشتر مي باشد , مشخص و راجع به آن رديابي و رسيدگيهاي لازم صورت پذيرد.
ضمناً كار برگهاي حسابرسي مالياتي بايد در پرونده جداگانه اي به نام پرونده مالياتي بايگاني و خلاصه اي از وضعيت هر سال به ترتيب در پرونده هاي جاري و دائمي در قسمتهاي مربوط نگهداري شود.
13- چنانچه حسابرس مالياتي در رسيدگيهاي خود به مواردي برخورد نمايد كه تشريح آنها ضمن قسمتهاي منظور شده در فرم ميسر نيست , بايستي طي ياداشتهاي جداگانه ضميمه فرم گزارش , توضيحات لازم را بدهد.
14- گزارش حسابرس مالياتي تنظيمي طبق نمونه فوق الاشعار همراه با مستندات مربوط به انضمام گزارش حسابرسي مالي بايد به مودي تسليم و از طريق مودي در اختيار اداره امور مالياتي قرار گيرد.
15- از آنجا كه براي امر حسابرسي مالياتي دسترسي به تراز نامه و حساب سود وزيان و ساير اسناد و مدارك و اطلاعات و سوابق مالياتي ضروري است , ادارات امور مالياتي ذي ربط در صورت مراجعه حسابرس مالياتي , همكاري هاي لازم را معمول و پرونده مالياتي و اسناد و مدارك مربوط را در اختيار آنها قرار خواهند داد و ضمناً در صورت بروز اشكال در اين خصوص و هر مورد حقوقي و اجرائي و اداري ديگر , حسابداران مذكور مي توانند حسب مورد به معاونتهاي سازمان امور مالياتي كشور جهت رفع اشكال مراجعه نمايند.

بسمه تعالي
گزارش حسابرسي مالياتي موضوع ماده 272 قانون مالياتهاي مستقيم

مقدمه و حدود رسيدگي
1- اظهارنامه مالياتي , تراز نامه , صورت سود وزيان و جداول پيوست آن مربوط به شركت براي سال منتهي به 13كه توسط هيات مديره شركت تهيه و تائيد شده , مورد حسابرسي مالياتي اين قرار گرفته است . مسئوليت اين اظهار نظر نسبت به كفايت اسناد و مدارك حسابداري شركت براي امر حسابرسي مالياتي , تعيين درآمد مشمول ماليات و اظهارنظر نسبت به كسر و پرداخت مالياتهاي تكليفي طبق مقررات مربوط , به اتكاي رسيدگي هاي انجام شده جهت تهيه گزارش حسابرسي مالي مورخ اين نسبت به صورتهاي مالي و نيز براساس حسابرسي مالياتي انجام شده نسبت به اسناد و مدارك و دفاتر قانوني مودي است .
2- حسابرسي اين براساس مفاد قانون مالياتهاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحيه بعدي و همچنين اصلاحيه مصوب 27/11/1380 و مقررات مربوط , استانداردهاي حسابرسي مصوبات سازمان امور مالياتي كشور و دستورالعمل حسابرسي مالياتي انجام شده است .
مباني رسيدگي مزبور ايجاب مي كند كه اين حسابرسي را چنان برنامه ريزي و اجرا كند كه اطمينان معقول در نيل به اهداف حسابرسي مالياتي در اجراي ماده 272 قانون مالياتهاي مستقيم بشرح بند يك فوق به دست آيد.
اين حسابرسي از جمله شامل رسيدگي به شواهد و مدارك پشتوانه مبالغ و اطلاعات مندرج در مستندات مزبور و در انطباق با مفاد قانون فوق الذكر است , به گونه اي كه همراه با ساير رسيدگيها , مبناي معقول براي اظهار نظر فراهم آورد.

 

قسمت اول :توضيحات مربوط به شخص حقوقي

1. مشخصات طبق مدارك

تاريخ ثبت			محل ثبت	شماره ثبت	نام
سال	ماه	روز

2- نشاني

1-2- نشاني اقامتگاه قانوني:

2-2  نشاني محل فعاليت  يا كارخانه:

3- ساير مشخصات :

ساير مجوزها	شماره اقتصادي	پروانه بهره برداري	پروانه تاسيس	كارت بازرگاني	شرح
					:شماره
					:تاريخ

4- ذكر انواع فعاليت شخص حقوقي و تاريخ شروع آن طبق مدارك .

5-  نوع شخصيت حقوقي .

6- ميزان سرمايه با ذكر سرمايه پرداخت شده .

7-اسامي مديران شخص حقوقي و صاحبان امضاء‌مجاز (موظف ، غير موظف ) با ذكر درصد سهام و يا سهم الشركه

8- تعداد شعب :.........نشاني :

: تعداد فروشگاهها:...... نشاني

:تعدا د نمايندگي ها  .........  نشاني

((  منظور از نمايندگي در اين بند عبارتست از دفاتر كاري متعلق به شركت كه در نقاطي خارج از مركز فعاليت شركت واقع است و بعنوان شعبه به ثبت نرسيده است ))

قسمت دوم : اطلاعات مربوط به اظهارنامه و سوابق مالياتي :

1- سالي مالي از ............ تا .............. مي باشد.

2- مشخصات اظهارنامه ، تراز نامه و صورت حساب سود و زيان تسليم شده .

(ارقام به ريال)

ماليات اظهارشده	درآمد مشمول ماليات ابرازي	سود(زيان)ابرازي		شمارهواردهدفتر اداره امور مالياتي	تاريخ تسليم اظهارنامه ترازنامه/صورتحساب سودوزيان
		زيان	سود

3- اطلاعات مالياتي مربوط به سه سال اخير

(ارقام به ريال)

ماليات قطعي شده	درآمدمشمول ماليات (زيان)قطعي شده	(سود(زيان اظهارشده	نحوه رسيدگي	فروش ساليانه (كالا يا خدمات)	خريد ساليانه (كالا،مواداوليه يا خدمات)*	سال مالياتي

* خريد خدماتي مورد نظر است كه مستقيماً با توليد يا فروش يا عرضه خدمات ارتباط دارد.
قسمت سوم : توضيحات مربوط به دفاتر و اسناد و مدارك و مندرجات آنها
1- الف فهرست و مشخصات دفاتر :
الف : فهرست دفاتر نانويس كه حداكثر تا سه سال قبل , از اداره ثبت شركتها , اخذ شده است .
دفتر روزنامه پلمپ شده شماره             تاريخ                  محل ثبت             تعداد            جلد
دفتر كل پلمپ شده شماره                   تاريخ                  محل ثبت             تعداد            جلد
ب : فهرست دفاتر ماخوذه از ادارات ثبت شركتها براي سال مالي مورد رسيدگي
دفترروزنامه پلمپ شده شماره               تاريخ                  محل ثبت             تعداد            جلد
دفتر كل پلمپ شده شماره                    تاريخ                  محل ثبت             تعداد            جلد


ج : تعداد دفاتر ارائه شده شامل دفاتر معين دستي با ذكر نام و مشخصات دفتر و تعداد آن :



د: فهرست آن بخش از عمليات مالي كه جهت ثبت و نگهداري آن از سيستم هاي رايانه اي استفاده ميشود.



2-نتايج گزارش حسابرسي مالي :
در گزارش حسابرسي نسبت به صورتهاي مالي اظهار نظر مقبول اظهار نظر مشروط اظهار نظر مردود يا عدم اظهار نظر ارائه شده است .
  3-اشاره به اينكه دفاتر مورد رسيدگي , در سال قبل در اجراي ماده 181 قانون مالياتهاي مستقيم مصوب اسفند 1366 بازديد و كنترل شده است يا ذخيره و در صورت بازديد و كنترل , چه وضعي داشته است .




قسمت چهارم : توضيحات مربوط به حسابها:
1- ذكر اينكه تراز اختتامي سال قبل با تراز افتتاحي سال مورد رسيدگي از نظر اقلام و عناوين حسابها مطابقت داشته و مغايرتي مشاهده نشده و اگر اختلافي در ميان باشد , موضوع اختلاف و آثار آن چه بوده است .




2- تشريح اهم رويه هاي حسابداري طي سال مالي مورد رسيدگي و در صورت تغيير آن نسبت به دوره مالي قبل , ذكر تغييرات و اثر آن برسود و زيان و درآمد مشمول ماليات سال مورد رسيدگي .



3- كنترل تراز حسابهاي دفاتر كل معين و اظهار نظر نسبت به مطابقت آنها با دفاتر قانوني .



4-اظهار نظر نسبت به صحت مانده حسابها و اسناد دريافتني و پرداختني .



5- بررسي و انطباق صورت مغايرتهاي بانكي با دفاتر و صورتحسابهاي بانك و اظهار نظر نسبت به آن .



6- صورت معاملاتي كه شخص حقوقي از طريق مشاركت يا مضاربه انجام داده است با تعيين ميزان سود (زيان ) شريك يا صاحب سرمايه و نحوه پرداخت ماليات شريك يا صاحب سرمايه .(باستثناي قراردادهاي مشاركت مدني مضاربه منعقده با بانكها)


7-رسيدگي به صورت ريز كامل واردات و صادرات منعكس در دفاتر در سال مورد رسيدگي و انطباق با فهرست هاي واصله از شركت سهامي خدمات ماشين هاي محاسب الكترونيكي موجود در پرونده مالياتي و در صورت وجود مغايرت تعيين اثرات آن بر درآمد مشمول ماليات.



8- رسيدگي به صورت گردش مقداري و ريالي انواع مواد اوليه و كالا و تعيين ميزان كسر يا اضافه ارزيابي براساس قيمت تمام شده و تعيين اثرات آن بردرآمد مشمول ماليات .

9- رسيدگي به صورت حساب قيمت تمام شده انواع كالاهاي ساخته شده در مورد موسسات صنعتي و انطباق هزينه هاي مستقيم و غيرمستقيم توليد با دفاتر و اظهارنظر راجع به انطباق قيمت تمام شده كالاي فروش رفته با صورت گردش كالاي ساخته شده و تاثير آن بر درآمد مشمول ماليات .




10- رسيدگي به صورت دارائي هاي قابل استهلاك , اظهارنظر نسبت به انطباق روشهاي محاسبه هزينه اتسهلاك با مقررات قانوني و جدول استهلاكات , تعيين ميزان كسر يا اضافه محاسبه هزينه استهلاك .



11- بررسي و اظهار نظر راجع به تغييرات ايجاد شده در اقلام دارائيها نسبت به سال مالي قبل و در صورت تجديد ارزيابي , ذكر اثرات آن در سود و زيان و درآمد مشمول ماليات سال مورد رسيدگي .



12- تعيين رقم قابل قبول از هزينه هاي تاسيس و هزينه هاي زائد بردرآمد دوره قبل از بهره برداري و بهره برداري آزمايشي درسال مورد رسيدگي .



13-بررسي حسابهاي هريك از شعب شخص حقوقي و ذكر نتايج آن .
14- تطبيق اطلاعات و مدارك مالي موجود در پرونده مالياتي (مانند فهرست پروانه هاي گمركي و فهرست اظهارنامه هاي گمركي و نيز اطلاعيه هاي واصله از طرف ادارات و واحدهاي اطلاعات و خدمات مالياتي اداره كل مالياتي مربوط يا ساير اشخاص و مراجع ) در خصوص فعاليتهاي انجام شده با دفاتر و ذكر مغايرتها.



قسمت پنجم : معاملات با اشخاص ثالث
اظهارنظر نسبت به ارسال خلاصه معاملات فصلي مربوط به عملكرد سال مورد رسيدگي .
 

قسمت ششم : اطلاعات مربوط به مالياتهاي تكليفي كه در طي دوره مالي كسر و پرداخت نشده و يا كمتر كسر و پرداخت شده است .

جريمه	مانده بدهي	شماره و تاريخ قبض رسيد مالياتي	ماليات كسر شده	ماليات پرداخت شده	ماليات متعلق	مبلغ	موضوع	تاريخ پرداخت	نام و نشاني دريافت كننده	رديف
										1
										2
										3
										4
										5
										6
										7
										8
										9
										10
										11
										12
										13
										14

قسمت هفتم : رسيدگي به هزينه و ماليات حقوق و دستمزد
الف – حساب هزينه حقوق و دستمزد رسيدگي شد, كل هزينه طبق دفاتر مبلغ
ريال ميباشد.كه به موجب فهرستهاي تنظيمي و تسليمي به اداره امور مالياتي ذيربط , مبلغ پرداختي ريال بوده و ماليات متعلقه برابر مقررات مربوط محاسبه , كسر و پرداخت شده است .



ب – هيچگونه فهرستي به اداره امور مالياتي ذيربط تسليم ننموده كه حسب رسيدگي ميزان حقوق و دستمزد پرداختي طبق دفاتر مبلغ
ريال و ماليات متعلقه مبلغ ريال و جريمه آن مبلغ ريال مي باشد و(طبق جدول پيوست )



ج – مبلغ حقوق و دستمزد به موجب فهرست تسليمي به اداره امور مالياتي , با هزينه ابرازي مبلغ ريال اختلاف دارد و ماليات متعلقه مبلغ ريال و جريمه آن مبلغ ريال ميباشد .(طبق جدول پيوست )


جدول اطلاعات مربوط به ماليات متعلق به حقوق و دستمزدپرداختي يا تخصيصي كه  طي سال كسر نشده و يا كمتر كسر و واريز شده است .

 

جريمه	مانده بدهي	شماره و تاريخ قبض رسيد مالياتي	مبلغ ماليات پرداختي	ماليات مكسوره	ماليات متعلق	تاريخ تخصيص	جمع حقوق و دستمزد مشمول ماليات	جمع حقوق و دستمزد	ماه
									جمع

قسمت هشتم : ذكر انواع فعاليت هاي شخص حقوقي طبق دفاتر ارائه شده و اظهار نظر نسبت به كليه منابع درآمد كه مبلغ آن بايد به حساب دوره عمل منظور گردد.

توضيحات	مبلغ درآمد	نام منبع درآمد

:قسمت نهم

الف : معافيت هاي مالياتي متعلقه طبق قوانين و مقررات مالياتي و ساير قوانين به  تفكيك نوع ، مبداء مدت ، مجوزقانوني وميزان با ذكرمستندات آن .

(ريال)مبلغ	شماره ماده و مجوز قانوني	مدت	مبداء	نوع معافيت

ب : معافيت مالياتي متعلق به اندوخته طرح و توسعه موضوع ماده 138 قانون مالياتهاي مستقيم.

1-  اندوخته طرح و توسعه قبل از اصلاحيه 27/11/1380

ميزان هزينه انجام شده براي طرح	ميزان اندوخته شده	ارزش كل طرح (برآورد طبق مجوز)	سال	شماره و تاريخ مجوزطرح و توسعه

اظهار نظر حسابرس در رابطه با اجراي ماده 138 قانون مالياتهاي مستقيم مطابق قبل از اصلاحيه :

2- اظهار نظر در  رابطه با هزينه هاي انجام شده طرح و توسعه طبق ماده 138 قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 27/11/1380

ميزان هزينه انجام شده	ارزش كل طرح (برآورد طبق مجوز)	شماره و تاريخ مجوز طرح و توسعه

قسمت دهم : رسيدگي به حساب هزينه هاو تعيين اقلام غير قابل قبول :

مبلغ (ريال)	دلائل قانوني عدم قبول هزينه درج ماده قانوني ذيربط درصورت لزوم	شرح هزينه هاي غير قابل قبول	رديف

درصورتيكه هزينه هاي انجام شده مربوط به درآمدهاي معاف و غيرمعاف ميباشد و تفكيك آن امكان پذير نباشد مطابق بند 11 دستور العمل اقدام و توضيحات لازم در يادداشت پيوست آورده شود.

:قسمت يازدهم

1) جدول تعيين درآمدذ مشمول ماليات

		سود (زيان) مندرج در صورت سود و زيان تسليمي
		:اضافه ميشود
		هزينه هاي غير قابل قبول مالياتي موضوع قسمت دهم
		تعديلات موثر بر افزايش درآمد مشمول ماليات براساس رسيدگيهاي بعمل آمده بشرح بندهاي توضيحي قسمت يازدهم
		خالص اقلام بدهكارو بستانكارحساب تعديلات سنواتي موثر بردرآمد مشمول  ماليات
		جمع
		درآمد مشمول ماليات قبل از كسر معافيتهاي قانوني
		:كسر ميشود
		الف ) معافيتهاي قانوني (موضوع قسمت نهم )
		ب ) درآمدهائي كه ماليات آن بطور مقطوع است :
		(1
		(2
		(3
		(4
		(5
		ج) قانون مالياتهاي مستقيم 105 ماده 5موارد موضوع تبصره :
		(1
		(2
		د) استهلاك زيان قابل قبول سالهاي قبل
		جمع
		درآمد مشمول ماليات( زيان تائيد شده )

143 اظهار نظر در مورد مالياتهاي مقطوع موضوع ماده 59و77 وتبصره هاي ماده   .قانون مالياتهاي  مستقيم

2- ماليات متعلق :

(ارقام به ريال)

ماليات متعلق	درآمد مشمول ماليات يا ماخذ محاسبه	شرح	رديف
		105ماليات شركت موضوع ماده	1
		59ماليات موضوع ماده	2
		77ماليات موضوع ماده	3
		143ماليات موضوع تبصره هاي ماده	4
			5
			6
			7
			8
			9
			10
			11
			12
			13
			14
			15
			16
			17
			18

3-  بندهاي توضيحي حسابرسي مالياتي كه موثر بر درآمد مشمول ماليات است به شرح زير ميباشد.

(1

(2

(3

(4

(5

(6

(7

 (8

(9

(10

(11

(12

(13

‌(14

(15

(16

(17

(18

4-اظهار نظر حسابرس با توجه به حسابرسي بعمل آمده :

الف :راجع به كفايت اسناد و مدارك :
1- به نظراين اسنادو مدارك حسابداري شركت براي امر حسابرسي مالياتي طبق مفاد قانون مالياتهاي مستقيم و مقررات مربوط و با رعايت اصول و ضوابط حسابداري كفايت داشته است .
2- با توجه به رسيدگيهاي مالياتي به عمل آمده .به دليل آثار اساسي مورد (موارد) مندرج در بند(هاي)
بالا , اسناد ومدارك حسابداري شركت براي امرحسابرسي مالياتي كفايت نداشته است . بنابراين ,تعيين درآمد مشمول ماليات شركت مزبور براي سال مالي منتهي به و اظهار نظر نسبت به كسر و پرداخت مالياتهاي تكليفي آن طبق مفاد مواد قانوني مربوط , امكانپذير نيست.

ب : راجع به تعيين درآمد مشمول ماليات :
1-به نظر اين درآمد مشمول ماليات (زيان ) ابراز شده در اظهار نامه مالياتي سال مالي منتهي به شركت به مبلغ
ريال صحيح بوده و تائيد ميشود.
2- به نظر اين براساس جدول تعيين درآمد مشمول ماليات فوق , درآمد مشمول ماليات (زيان ) مندرج در اظهارنامه مالياتي سال مالي منتهي به كه توسط شركت مبلغ ريال ابراز گرديده مبلغ ريال تعيين ميشود.
3- به نظر اين بجز مورد (موارد) مندرج در بند(هاي)
بالا كه لازم است درآمد مشمول ماليات آن توسط سازمان امور مالياتي كشور تعيين شود, مابقي درآمد مشمول ماليات (زيان) ابراز شده در اظهارنامه مالياتي سال مالي منتهي به شركت مبلغ ريال صحيح بوده و تائيد ميشود.
4- به نظر اين بجز مورد (موارد) مندرج در بند(هاي) بالا كه لازم است درآمد مشمول ماليات آن توسط سازمان امور مالياتي كشور تعيين شود, درآمد مشمول ماليات (زيان) ابرازشده در اظهارنامه مالياتي سال مالي منتهي به كه توسط شركت مبلغ ريال ابراز گرديده , براساس جدول تعيين درآمدمشمول ماليات فوق مبلغ ريال تعيين ميشود.
5- به نظر اين به دليل نامشخص بودن پيامدهاي ناشي از رفع ابهام اساسي مندرج در بندهاي مالي منتهي به امكان پذير نبوده و مطابق مقررات موضوعه منوط به اعلام نظر سازمان امور مالياتي كشور است .

ج : راجع به رعايت قوانين و مقررات در خصوص كسر و پرداخت مالياتهاي تكليفي
1- اين به شواهدي كه نشان دهد مالياتهاي تكليفي و همچنين مالياتهاي مقطوع قابل وضع در منبع , طبق مفاد قانوني مربوط كسر و پرداخت نشده , برخورد نكرده است .
2- به نظر اين باتوجه به موارد مندرج در بندهاي اين گزارش , قوانين و مقررات مالياتي در خصوص كسر و پرداخت تمام يا قسمتي از مالياتهاي تكليفي توسط شركت رعايت نشده است بنابراين مالياتهاي تكليفي كسر و پرداخت نشده و جرايم متعلق به شرح جداول (مالياتهاي تكليفي و ماليات حقوق و دستمزد ) اين گزارش مي باشد.

قسمت دوازدهم :
سايرتوضيحات :








نام و نام خانوادگي حسابرس يا حسابرسان تاريخ تنظيم
مشخصات موسسه حسابرسي مهر وامضاء